Vademecum księgowości dla lekarza (część 3)Likwidacja działalności, czyli co wynika ze spisu z natury

Podejmując decyzję o zaprzestaniu działalności na własny rachunek, należy powiadomić o tym właściwy urząd skarbowy. Data wskazana w zawiadomieniu będzie uznana za datę likwidacji działalności. Na dzień likwidacji działalności należy sporządzić remanent likwidacyjny. Będzie to spis z natury obejmujący, jak co roku, towary handlowe, materiały (surowce) podstawowe i pomocnicze, półwyroby, wyroby gotowe, braki i odpady oraz wyjątkowo w tym wypadku - także wyposażenie.
Co mam w gabinecie
Przypominam, że spis z natury powinien być sporządzony w sposób staranny i trwały oraz zakończony i zaopatrzony w podpisy osób uczestniczących w spisie. Oczywiście, opatrzyć go należy także swoim imieniem i nazwiskiem (nazwą firmy) oraz datą sporządzenia.
Kolejne pozycje arkusza spisu z natury muszą być numerowane i zakończone następującą klauzulą ,Spis zakończono na pozycji...". W spisie należy dokonać szczegółowego określenia towarów i innych przedmiotów, wpisać jednostki miary i ilość stwierdzoną w czasie spisu, następnie cenę w złotych i groszach za jednostkę miary oraz wartość wynikającą z przemnożenia ilości towaru przez jego cenę jednostkową.
Spis z natury powinien obejmować również towary znajdujące się w dniu sporządzenia spisu poza firmą czy gabinetem, a także towary obce znajdujące się w zakładzie. Towary obce nie podlegają wycenie; wystarczające jest ich ilościowe ujęcie w spisie z podaniem, czyją stanowią własność. W podsumowaniu zamieścić należy łączną wartość spisu z natury.
Spis z natury wycenia się samodzielnie, najpóźniej w terminie 14 dni od dnia jego zakończenia. W przypadku remanentu likwidacyjnego, wyceny materiałów i towarów, a także wyposażenia dokonać należy według cen zakupu. Ceną zakupu jest cena pomniejszona o odliczony podatek VAT; w przypadku przedmiotów otrzymanych w drodze darowizny jest to wartość odpowiadająca cenie zakupu takiego samego przedmiotu. Spis z natury musi być wpisany do księgi według poszczególnych rodzajów jego składników lub w jednej pozycji (sumie), jeżeli na jego podstawie zostało sporządzone odrębne, dokładne zestawienie poszczególnych jego składników. Zestawienie przechowuje się wówczas łącznie z księgą.
Podatek od dochodu likwidacyjnego
Tak sporządzony remanent likwidacyjny służy ustaleniu dochodu likwidacyjnego, opodatkowanego podatkiem zryczałtowanym w wysokości 10 proc. Dochód likwidacyjny ustala się za pomocą wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodów w przychodach za ostatnie trzy miesiące. Jeżeli za ostatnie trzy miesiące dochód nie wystąpił, to należy ustalić wskaźnik wynikający z udziału dochodów w przychodach za poprzedni rok podatkowy. Aby uzyskać ten wskaźnik, należy obliczyć przychód oraz dochód za dany okres, a następnie podzielić dochód przez przychód i pomnożyć wynik przez 100. Wysokość dochodu likwidacyjnego uzyskamy po przemnożeniu wskaźnika procentowego przez ogólną wartość remanentu. Jeżeli likwidacja przeprowadzona zostanie w trakcie roku podatkowego, to dochodu likwidacyjnego nie łączy się z innymi źródłami dochodów i nie wykazuje w zeznaniu rocznym.
Zryczałtowany 10 proc. podatek płatny jest w terminie płatności zaliczki na podatek dochodowy za ostatni miesiąc prowadzenia działalności. Do zeznania PIT-5 dołącza się wówczas druk PIT-5/X oraz remanent likwidacyjny. Jeżeli likwidacja działalności przypada na grudzień, to dochód likwidacyjny obejmuje się zeznaniem rocznym, a ryczałt jest płatny w terminie złożenia zeznania.


Podstawa prawna:
1. § 27-29 rozporządzenia ministra finansów z 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 116, poz 1222; zm. Dz. U. z 2001 r. nr 128, poz. 1421),
2. Art. 24 ust. 3, 44 ust. 4 oraz 45 ust. 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).